Краткое описание ситуации: Мы Генподрядчик. Субподрядчики иностранные организации, стоимость работ в валюте. Заказчик, российское ЮЛ, стоимость работ в у.е. При приемке СМР от Субподрядчика форма КС-2 датирована 31.03.2020 (для примера) за период работ с 01.03.20 оп 31.03.20. КС-2 подписан электронно. Дата штампика электронного подписания – 10.04.2020. Аналогично при продаже данных СМР Заказчику. Дата КС-2 на Заказчика датирована 31.03.2020. Электронная подпись КС-2 со стороны Заказчика 15.04.2020.

Вопросы: 1) В случае указания в договоре условия, что датой приемки работ является дата составления акта КС-2, можем ли выставлять с/ф в течение 5 дней от даты 31.03.2020 (а не от 10 и 15.04 соответственно). 2) Можем ли применять курс валюты для определения рублевого эквивалента стоимости работ также 31.03.2020 (а не 10 и 15.04. соответственно) 3) Как условия должно быть прописано в договоре, чтобы минимизировать налоговые риски для приемки работ 31.03.20 и признания НБ по НДС на 31.03.2020, доходов/расходов на 31.03.2020, применения курса валют на 31.03.2020.

Ответ Екатерины Репниковой, старшего менеджера Департамента корпоративного налогообложения ALTHAUS

1) В случае указания в договоре условия, что датой приемки работ является дата составления акта КС-2, можем ли выставлять с/ф в течение 5 дней от даты 31.03.2020 (а не от 10 и 15.04 соответственно)

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при выполнении работ счета-фактуры выставляются в течение пяти календарных дней, считая со дня выполнения работ. Датой выполнения работ признается дата подписания заказчиком акта о выполнении работ (Письмо Минфина от 01.09.2014 № 03−03−06/1/43640). Однако в данном случае дата выполнения и приемки работ определяется сторонами самостоятельно в договоре как дата составления акта КС-2, следовательно, в рассматриваемой ситуации факт более позднего подписания КС-2 со стороны Заказчика не изменяет срока составления первичной документации (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Таким образом, подрядчик должен выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней с даты составления акта КС-2 (31.03.2020 г.).

2) Можем ли применять курс валюты для определения рублевого эквивалента стоимости работ также 31.03.2020 (а не 10 и 15.04 соответственно)

В том случае, когда цена договора выражена в иностранной валюте, подрядчик вправе указать стоимость работ в счете-фактуре в сумме валюты договора в соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ. Подрядчик должен пересчитать выручку в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при выполнении работ (ст. 167 НК РФ). Таким образом, при определении налоговой базы по НДС стоимость работ в иностранной валюте необходимо определять в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления акта КС-2 (31.03.2020 г.).

3) Как условия должно быть прописано в договоре, чтобы минимизировать налоговые риски для приемки работ 31.03.20 и признания НБ по НДС на 31.03.2020, доходов/расходов на 31.03.2020, применения курса валют на 31.03.2020

С целью минимизации налоговых рисков, рекомендуем, помимо пункта о дате приемки и выполнения работ, предусмотреть условие о выставлении счета-фактуры подрядчиком в течение пяти календарных дней с даты составления акта КС-2, а также об определении стоимости работ подрядчиком по курсу ЦБ РФ на дату составления акта КС-2.